1. Что учитывать при переходе на спецрежим
С 01.01.2019 действует Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» — далее НПД.
На территории Республики Ингушетия налог на профессиональный доход вводится с 1 ноября 2020 г.
Спецрежим можно применять до 31 декабря 2028 г. включительно, но этот период, возможно, продлят. В данный период ставки налога не увеличат, а предельную сумму дохода для расчета налога не уменьшат.
Применять спецрежим могут физлица, в том числе ИП. Для применения спецрежима регистрация в качестве ИП не нужна, если этого не требует законодательство по виду осуществляемой деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Признанный банкротом ИП, в отношении которого введена процедура реализации имущества, также вправе применять.
Кроме того, спецрежим распространяется на оказание услуг иностранным заказчикам (Письмо Минфина России от 05.09.2019 № 03-11-11/68560).
Доход налогоплательщика за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн. руб. Если лимит превышен, лицо теряет право применять спецрежим. Со дня превышения лимита доходы нужно облагать НДФЛ, а ИП может перейти на другой спецрежим, к примеру УСН, уведомив налоговый орган. Все доходы, к которым до превышения лимита применялся налог на профессиональный доход, пересчитывать не нужно.
Не могут перейти на уплату налога на профессиональный доход лица, если они (ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):
• перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);
• продают подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
• занимаются добычей и (или) продажей полезных ископаемых;
• имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;
• ведут посредническую деятельность;
• оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение — доставка с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров).
Кроме того, ИП не разрешено совмещатьНПД с другими спецрежимами или с общей системой налогообложения (уплата НДФЛ).
Если выполняются все условия перехода на уплату НПД и принято решение о его использовании, нужно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход.
Все действия налогоплательщика и налогового органа по вопросам взаимодействия, расчета и уплаты налога, контролю доходов, снятию с учета ведутся с использованием мобильного приложения «Мой налог».
Предприниматель на УСН, ЕСХН или ЕНВД должен в течение месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД уведомить налоговую инспекцию по месту жительства (месту ведения предпринимательской деятельности) о прекращении применения соответствующего спецрежима. В противном случае постановка на учет в качестве плательщика НПД аннулируется (ч. 4, 5 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Преимущества применения спецрежима:
• доходы в рамках спецрежима не облагаются НДФЛ;
• ИП не платят НДС (исключение — «ввозной» НДС, в том числе при завершении действия процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области);
• не нужно сдавать отчетность;
• предоставлено право уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в добровольном порядке
2. Переход на уплату налога на профессиональный доход
Граждане РФ могут встать на учет следующими способами:
• подать заявление, паспортные данные и фотографию через специальное мобильное приложение «Мой налог»;
• подать только заявление через личный кабинет налогоплательщика;
• подать в налоговую с помощью кредитной организации паспортные данные и заявление с применением ЭЦП кредитной организации.
Граждане ЕАЭС могут встать на учет такими же способами, как и граждане РФ, однако не могут подать заявление через приложение «Мой налог».
Налоговый орган может отказать в постановке на учет. Причины для отказа следующие:
• между представленными документами, сведениями есть противоречия;
• информация не соответствует сведениям, имеющимся у инспекции;
• лицо не соответствует требованиям, установленным для применения спецрежима.
Дату постановки на учет налогоплательщик может узнать из специальной справки. Ее он может сформировать в мобильном приложении «Мой налог» и в веб-кабинете «Мой налог» на сайте www. npd. nalog. ru (Письмо ФНС России от 05.06.2019 N СД-4-3/10848).
Прекратить использовать спецрежим можно по заявлению в любое время. Налоговый орган может снять с учета налогоплательщика и без его заявления, если выявит, что тот больше не соответствует требованиям, установленным для применения спецрежима. Например, доходы по спецрежиму нарастающим итогом с начала календарного года превысят 2,4 млн. руб. В таком случае уведомление о снятии с учета поступит через приложение «Мой налог». Если постановка на учет проводилась с помощью кредитной организации, то ей тоже придет уведомление о снятии физлица с учета. Еще один способ узнать о снятии с учета — сформировать справку о постановке на учет (снятии с учета) в мобильном приложении «Мой налог» или в веб-кабинете «Мой налог» на сайте www. npd. nalog. ru Если налогоплательщика сняли с учета, в справке будет указана дата, когда это произошло.
Можно повторно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход при отсутствии недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам.
3. Порядок исчисления и уплаты налога на профессиональный доход
3.1. С каких доходов нужно платить налог
Необходимо уплачивать налог с доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Не нужно платить налог в рамках спецрежима со следующих доходов (ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018№ 422-ФЗ):
• полученных в рамках трудовых отношений;
• от продажи недвижимости, транспорта;
• от передачи имущественных прав на недвижимость, например, от сдачи в аренду нежилого помещения. Исключение — доходы от аренды (найма) жилых помещений;
• доходов государственных и муниципальных служащих, в том числе проходящих военную службу. Исключение — доходы от сдачи в аренду (наем) жилых помещений, расположенных на территории субъекта РФ, где действует НПД (Письмо ФНС России от 13.07.2020 № СД-4-3/11282@);
• от продажи имущества, которое использовалось для личных нужд;
• от продажи долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
• от ведения деятельности по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности) или договорам доверительного управления имуществом;
• по гражданско-правовым договорам, если заказчик — текущий работодатель или бывший работодатель, который был им меньше двух лет назад;
• от уступки (переуступки) прав требований;
• в натуральной форме;
• от арбитражного управления, от деятельности медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской и оценочной деятельностью.
3.2. Как определяется сумма налога к уплате
Доходы определяются с каждой операции, облагаемой налогом. При получении денежных средств налогоплательщик должен передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган через приложение «Мой налог» или через оператора либо кредитную организацию.
Сумму налога не нужно считать самому, она определяется налоговым органом. После этого не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, придет уведомление в приложении «Мой налог» с суммой налога и реквизитами для его уплаты (ч. 2 ст. 11 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Кроме того, налогоплательщик может сформировать справку о состоянии расчетов (доходах) по НПД в мобильном приложении «Мой налог» или в веб-кабинете «Мой налог» на сайте www. npd. nalog. ru (Письмо ФНС России от 05.06.2019 № СД-4-3/10848). Из нее можно узнать о сумме доходов и исчисленном налоге.
Для исчисления налога применяются две ставки (ст. 10 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):
• 4% — при реализации физическим лицам;
• 6% — при реализации ИП и юридическим лицам.
При реализации иностранцам действуют те же ставки: 4% для физических лиц и 6% для юридических (Письмо ФНС России от 19.04.2019 № СД-4-3/7497@).
Налог можно уменьшить на вычет, размер которого по общему правилу не может быть больше 10 000 руб. Он рассчитывается нарастающим итогом. Сумма вычета зависит от ставки налога (ч. 1, 2 ст. 12 Закона от 27.11.2018№ 422-ФЗ):
• налог исчислен по ставке 4% — 1% от дохода;
• налог исчислен по ставке 6% — 2% от дохода.
Вычет после его применения повторно не предоставляется. При этом по общему правилу срок его использования не ограничен (ч. 3 ст. 12 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Налог, уплачиваемый с 1 июля по 31 декабря 2020 г., уменьшается на неиспользованный вычет, увеличенный на налоговый бонус размером 12 130 руб. Условие для этого — отсутствие недоимки по налогу и (или) задолженности по пеням. При этом ограничения, установленные в зависимости от ставки налога, не применяются. Если есть долг, вычет засчитывается сначала в счет него, а затем — в счет налога, уплачиваемого в указанный период.
Остаток налогового вычета, не использованного в 2020 г., применяется с 1 января 2021 г. в размере, не превышающем остатка вычета на 1 июня 2020 г. (ч. 2.2 ст. 12 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Если лицо впервые после 1 июня 2020 г. встало на учет в налоговом органе в качестве плательщика налога на профессиональный доход, остаток вычета, не использованного в 2020 г., применяется с 1 января 2021 г. в размере, не превышающем 10 000 руб. (ч. 2.2 ст. 12 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Налог уплачивается по итогам месяца (налоговый период). Первым налоговым периодом будет период со дня постановки на учет до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором была постановка на учет (ч. 1, 2 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Если налог меньше 100 руб., то эта сумма добавится к сумме налога к уплате по итогам следующего месяца.
3.3. Срок и порядок уплаты налога, ответственность за нарушения
Заплатить налог нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим, одним из способов:
• самостоятельно, в том числе через приложение «Мой налог»;
• уполномочить кредитную организацию или оператора электронной площадки (тогда налоговая направит уведомление им);
• уполномочить налоговый орган на списание налога с банковского счета и перечисление его в бюджет через приложение «Мой налог».
За нарушение порядка и (или) сроков передачи в инспекцию сведений о расчете, который учитывается в доходах, определена ответственность (ст. ст. 129.13, 129.14 НК РФ):
• для налогоплательщика:
o штраф в размере 20% от суммы расчета;
o штраф в размере суммы расчета — при повторном нарушении в течение шести месяцев;
• для уполномоченных операторов электронной площадки или кредитных организаций — штраф 20% от суммы расчета, но не менее 200 руб. за сведения о каждом расчете, не переданные в налоговый орган.
3.4. Предоставление субсидии и налогового бонуса в связи с распространением COVID-19
Плательщикам налога на профессиональный доход предусмотрена выплата субсидии в сумме уплаченного ими за 2019 г. налога по состоянию на 30 апреля 2020 г. (п. 6 Правил предоставления субсидий, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 29.05.2020 N 783, Письмо ФНС России от 08.06.2020 N СД-3-3/4380@, Информация ФНС России).
Распоряжением Правительства РФ от 29.05.2020 N 1431-р на эти цели выделяются бюджетные ассигнования в размере до 1 600 000 тыс. руб.
Для получения субсидии заявление подавать не надо. Деньги вам перечислят на действующую банковскую карту при условии, что в мобильном приложении «Мой налог» имеются сведения о ней. При наличии сведений о нескольких картах действующая банковская карта, на которую будет производиться перечисление, должна быть обозначена как основная (п. п. 3, 4П равил предоставления субсидий, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 29.05.2020 № 783). Инструкции по привязке банковских карт можно найти в специальном разделе на сайте «Налог на профессиональный доход» (Письмо ФНС России от 08.06.2020 № СД-3-3/4380@, Информация ФНС России).
Эта субсидия не облагается НДФЛ (п. 83 ст. 217 НК РФ).
Также всем плательщикам НПД предоставлен дополнительный налоговый капитал (бонус) в размере одного МРОТ (12 130 руб.). Он действует до конца 2020 г. и предназначен исключительно для уплаты налога на профессиональный доход (в том числе задолженности и пеней по нему) начиная с июля (то есть начиная с чеков, которые вы сформировали в июне 2020 г. — Письмо ФНС России от 02.07.2020 № ЗГ-2-20/1294@). Бонус суммируется с неиспользованным налоговым бонусом, полученным при регистрации, и будет списываться автоматически в 2020 г. в счет уплаты НПД, задолженности и пени по нему. Бонус предоставляется всем зарегистрированным плательщикам НПД, а также тем, кто будет регистрироваться в 2020 г.
Его сумму нельзя вывести на банковскую карту или использовать в других целях (например, для уплаты иных налогов: за квартиру, транспорт и др.). Налог за май, начисленный в июне, уплачивается по старой схеме с уменьшением ставки за счет налогового бонуса, полученного при регистрации и неизрасходованного. Более подробные ответы на эти и иные вопросы можно найти в специальном разделе сайта «Налог на профессиональный доход» (Информация ФНС России).
4. Что учитывать организациям при взаимодействии с плательщиками налога на профессиональный доход
У организации в отношении облагаемого дохода, выплаченного плательщику налога на профессиональный доход, не возникает обязанностей налогового агента. Соответственно, платить НДФЛ с таких доходов и представлять справку 2-НДФЛ, расчет 6-НДФЛ не надо. Условием такого освобождения является, в частности, наличие гражданско-правового договора (ГПД) и отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад (ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Выплаты плательщику налога на профессиональный доход не надо облагать страховыми взносами и отражать в отчетности по страховым взносам при условии (п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1, 2 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):
• отсутствия с таким лицом трудовых отношений либо их завершения не менее двух лет назад;
• наличия чека из приложения «Мой налог». В нем, в частности, должны быть указаны дата, время, сумма платежа, Ф. И. О. самозанятого лица и его идентификационный номер.
Если самозанятое лицо утратило право на применение спецрежима, с даты его утраты обязанность исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые взносы в отношении этого лица возлагается на организацию (Письмо ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).
Организации могут учитывать в расходах затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) у плательщиков НПД. Для их подтверждения нужен чек, сформированный в приложении «Мой налог». Затраты в виде выплат самозанятым по договорам подряда нужно учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (ч. 1 ст. 14, ч. 8, 9 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, Письма Минфина России от 22.07.2020 № 03-03-06/1/63730, от 26.03.2020 № 03-11-11/24008, ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).
Более подробную информацию можно узнать на сайте ФНС России или получить информацию обратившись в налоговые органы Республики Ингушетия:
Управление ФНС России по Республике Ингушетия — г. Магас, ул. Горчханова 5, тел. 55-15-02.
Межрайонная ИФНС России № 1 по Республике Ингушетия — г. Назрань, пр-т им. И. Базоркина, 28, тел.: 77-09-80.
Межрайонная ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия — г. Сунжа, ул. Энгельса, 50, тел.: 72-15-62.
Межрайонная ИФНС России № 3 по Республике Ингушетия — г. Малгобек, ул. Осканова, 2А, тел.: 62-49-92.
Материал публикуется на коммерческих условиях. Редакция газеты «Ингушетия» не несет ответственности за содержание материала. Товары и услуги подлежат обязательной сертификации.